Якого віку на роботі дають подарунки на дітей? Новорічні подарунки дітям від соцфонду, роботодавця та профспілки: правила надання та облік До якого віку підприємство дарує подарунки дітям

Немає більшої радості, ніж бачити захоплення дитини, яка під ялинкою знаходить подарунок від Діда Мороза. Розуміють це і роботодавці – вони намагаються побалувати дітей своїх працівників новорічними сюрпризами. Якщо на підприємстві створена профспілка, то, як правило, на неї покладають цю високу місію. Не втрачає можливості побути у ролі Діда Мороза та держава в особі Фонду соцстрахування з тимчасової втрати працездатності. Далі детально поговоримо про правила надання та обліку дитячих новорічних подарунків із різних джерел.

Подарунки від Фонду соцстраху

Надання новорічних подарунків дітям застрахованих осіб за рахунок коштів Фонду соцстрахування з тимчасової втрати працездатності ( далі- Фонд) - один із видів соціальних послуг (п. 6 ст. 34). Врегульований цей процес.

Пам'ятайте! Самостійно купити дитячі подарунки та зарахувати їхню вартість у рахунок розрахунків із Фондом не можна – роботодавці отримують подарунки у Фонді і потім видають їх працівникам.

Покроково розглянемо порядок надання таких подарунків.

Крок 1. Роботодавець складає список батьків, дітям яких належить подарунок.

Список складається у довільній формі і його можна оформити так:

При складанні списку слід враховувати, що право на подарунок мають:

• працівники за основним місцем роботиза наявності у них дітей віком до 14 років(На дитину, якій станом на 1 січня 2014 року вже виповниться 14 років, подарунок отримати не можна). Сумісники, а також особи, які працюють за цивільно-правовими договорами, не можуть отримати подарунок для своєї дитини від Фонду;
• батьки дитини ( батько мати, усиновлювач, опікун/піклувальник). Якщо одному підприємстві працюють обоє батьків (мати й батько), мають, наприклад, двох дітей, то їх сім'ю виділяється 4 подарунки від фонду. Бабуся, дідусь, сестра, брат тощо не мають права отримати подарунок навіть у тому випадку, якщо батьки дитини не працюють;
• застраховані особи, які перебувають у трудових відносинах із роботодавцем на момент надання подарунка. До застрахованих осіб входять і особи, які перебувають у декретній відпустці (у тому числі і на новонароджену дитину, якщо на момент ухвалення рішення про виділення подарунків за рахунок коштів Фонду застрахована особа надасть документ про народження дитини), а також у відпустці з догляду за дитиною до 3 років - їхнім дітям також належить подарунок. Особи, які доглядають дитину від 3 до 6 років за медичним висновком, не є застрахованими у Фонді, тому право на отримання подарунка у такому разі відсутнє.

Крок 2. Роботодавець подає заявку про виділення дитячих новорічних подарунків до ФВПТ за місцем своєї реєстрації страхувальником.

Ні граничні терміни подання заявки, ні її форма Порядком № 48 не встановлені, про що писалося у матеріалі . Рекомендуємо ці моменти уточнити у відділенні Фонду за місцем обліку роботодавця.

Крок 3. Відповідальна особа роботодавця отримує подарунки від Фонду.

Подарунки видаються за накладною на підставі наданої представником роботодавця довіреності на одержання товарно-матеріальних цінностей.

Крок 4. Комісія (уповноважений) із соцстрахування приймає рішення про видачу подарунків застрахованим особам.

Таке рішення оформляється протоколом. Зазначимо, що у формі протоколу, наведеного у додатку до , немає розділу про надання такого виду соціальних послуг. У зв'язку з цим комісія (уповноважений) може:

• або самостійно внести зміни до форми протоколу, доповнивши його розділом IV «Виділити дитячі новорічні подарунки застрахованим особам» з наведенням переліку таких осіб, кількості подарунків, ПІБ батьків та їхніх дітей, віку дітей;
• або скласти окремий протокол у довільній формі, запозичивши «шапку» протоколу з Положення № 25.

Крок 5. Матеріально-відповідальна особа роботодавця складає Відомість на видачу дитячих новорічних подарунків.

Цей обов'язок можна покласти на члена комісії (уповноваженого) із соцстрахування. Відомість складається у довільній формі. Щоб не дублювати відомості, рекомендуємо при складанні списку працівників, які мають право на подарунок (наведено вище), додати в ній графу про видачу (дата та підпис працівника). Відомість на видачу подарунків має бути підписана керівником та головою комісії (уповноваженим) із соціального страхування та скріплена печаткою роботодавця (п. 3.5 Порядку № 48).

Крок 6. Відбиваємо факт видачі подарунків в обліку та звітності.

Вартість подарунків:

• у бухгалтерському обліку відображається тільки за балансом: отримання подарунків від Фонду - за дебетом субрахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя», видача подарунків працівників - за кредитом цього субрахунку;
• не відбиваєтьсяу податковому обліку підприємства ні у складі доходів при отриманні, ні у складі витрат під час видачі, тому що право власності до роботодавця на подарунки не переходить;
• не єоб'єктом для оподаткування ПДВ, оскільки дана операція не є постачанням відповідно до пп. 14.1.191;
• не відбиваєтьсяу профільному Звіті з ;
• не оподатковується на доходи фізичних осібна підставі пп. 165.1.1 ПКУ;
• не оподатковується ЄСВ, тому що такі виплати не входять до фонду оплати праці згідно з п. 3.2, а отже, не є об'єктом оподаткування ЄСВ;
• наводитьсяу Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ із ознакою доходу «128» (соціальні виплати). У графах 4 та 4а проставляються нулі.

Будьте уважні! Якщо новорічні подарунки будуть видані з порушенням (наприклад, для дитини віком від 14 років або працівнику-суміснику; за відсутності рішення комісії (уповноваженого) або відомості про видачу подарунків), їх вартість має бути відшкодована страхувальником. За такі порушення Фонд може накласти штраф на страхувальника у розмірі 50% від суми, що підлягає сплаті (50% від вартості виданих з порушенням подарунків). Крім того, на посадових осіб страхувальника може бути накладено адмінштраф за ст. 165 5 у розмірі від 136 до 255 грн.

Щодо приватних підприємців, які мають дітей віком до 14 років, то такі особи мають право отримати подарунок. за умови їхнього добровільного страхування у Фонді,Т. е. сплати ЄСВ за підвищеною (36,6% або 38,11%) ставкою. У такому разі для отримання подарунка підприємцю необхідно подати заявку до Фонду у порядку, розглянутому вище.

Подарунки від роботодавця

Якщо роботодавець вважає, що подарунка від Фонду дітям працівників недостатньо, він може додатково надати подарунки за свої кошти. У документальному плані тут якихось особливих вимог немає: відповідальна особа роботодавця складає списки дітей працівників, закуповуються подарунки, після чого видаються за відомостями, складеними у довільній формі. Обмеження за віком роботодавець визначає самостійно, але рекомендуємо не видавати подарунки дітям віком від 18 років.

Тепер розберемося, чим із позиції оподаткування обертається роботодавцю така щедрість?

ПДФО.Спеціальної пільги для дитячих новорічних подарунків у ПКУ немає, проте є загальна «подарункова» пільга, передбачена пп. 165.1.39 ПКУ. Відповідно до цієї норми не оподатковується ПДФО вартість негрошового подарунка, яка не перевищує 50% однієї мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2013 році – 573,50 грн.). Правомірність цієї пільги для дитячих новорічних подарунків підтверджують і податківці (листи ДПСУ від 02.12.2011 р. № 6711/6/17-11/5 та від 08.10.2012 р. № 2972/0/51-12/17-1115). При цьому обмеження у сумі (573,50 грн.) встановлено з розрахунку на місяць, а не сукупно на рік.

Вартість подарунка, що перевищує цю суму, включається до оподатковуваного доходу працівника (батька дитини) та оподатковується ПДФО за ставкою 15% (17%). Причому, оскільки дохід виплачується у негрошової формі, застосовується «натуральний» коефіцієнт.

Наведемо приклад розрахунку. Допустимо, щедрий роботодавець дарує дітям працівників подарунок вартістю 700,00 грн. Оподатковуваний дохід при застосуванні ставки 15% розраховується так:
(700 - 573,50) х 1,1765 = 148,83 грн.
Сума ПДФО:
148,83 х 15% = 22,33 грн.

У Податковій декларації за ф. № 1ДФ новорічний подарунок відображаємо з ознакою доходу:

• «160»-у неоподатковуваній ПДФО частини (у межах 573,50 грн.);
• «126»(допблаго) - в оподатковуваній ПДФО частини. Дохід визначаємо з урахуванням "натурального" коефіцієнта.

Зверніть увагу. Роботодавець, який самостійно закуповує подарунки дітям, не може скористатися пільгою з ПДФО, передбаченою «новорічним» . Інша справа – закупівля подарунків через профспілку, про що розповімо далі.

Застосовувати тут пільгу за пп. 170.7.3 ПКУ, встановлену для нецільової благодійної допомоги, на нашу думку, некоректно, оскільки подарунки закуповуються та видаються працівникам за відомостями із цілком певною метою.

ЄВС.Дані виплати не оподатковуються ЄСВ, оскільки вартість подарунків до свят для дітей працівників не належить до фонду оплати праці п. 3.23 Інструкції № 5. Крім того, вартість таких подарунків входить до переліку виплат, які здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄВС (п. 8 розд. II).

Податок на прибуток.Видача дитячих новорічних подарунків є з позиції оподаткування нічим іншим як продажем (пп. 14.1.202 ПКУ). До зміни правил застосування звичайних цін (нагадаємо, це сталося з 01.09.2013 р. згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» від 04.07.2013 р. № 408-VII) платники податку на прибуток мали відображати за такими операціями дохід виходячи із звичайних цін. При цьому вони могли відобразити й витрати у вигляді собівартості переданих подарунків, керуючись Узагальнюючою податковою консультацією щодо порядку визначення доходу та витрат за операціями з безкоштовної передачі товарів (робіт, послуг), затвердженої наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 581.

Наразі ситуація змінилася. Звичайні ціни в загальному випадку тепер застосовуються тільки до операцій, що визнаються контрольованими, а дарування дітям подарунків до Нового року явно не стосується таких операцій. Отже, керуємося загальними нормами щодо відображення доходів. Дохід від реалізації товарів визнається у розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше суми компенсації, отриманої у будь-якій формі (п. 135.4 ПКУ). У разі договірна вартість дорівнює нулю, компенсації немає. Отже, підприємство відображає дохід за такою операцією у розмірі 0 грн. Не буде в такому разі підприємство і право на витрати через негосподарство цієї операції (пп. 139.1.1 ПКУ). Таким чином, все стало на свої місця у цьому питанні.

Говорячи про податкові наслідки щодо прибутку, треба враховувати такий момент. Якщо на підприємстві є профспілка, то підприємству вигідніше не купувати подарунки самостійно, а перерахувати гроші профспілкової організації. У такому разі є право на витрати у розмірі 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду згідно зі ст. 1 Закону № 2117. Крім того, безпосередньо у ПКУ є норма (пп. «б» пп. 138.10.6 ПКУ), що дозволяє включати до витрат кошти, перераховані профспілці на культурно-масові заходи, у межах 4% оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік.

При використанні цієї норми слід враховувати, що, по-перше, такі витрати мають бути передбачені колективним договором. По-друге, при визначенні суми, яку можна включити до витрат, враховуються інші добровільні перерахування неприбутковим організаціям та до бюджету, зазначені у пп. "а" пп. 138.10.6 ПКУ. По-третє, щодо перерахувань до профспілки є виняток: якщо за результатами попереднього звітного року оподатковуваний прибуток дорівнює нулю, сума коштів, перерахована роботодавцями профспілкам на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, що включається до складу витрат, визначається з урахуванням оподатковуваного прибутку отриманої у попередньому звітному році, але не раніше, ніж за чотири попередні звітні роки.

ПДВ.Тут також відбулися зміни після набрання чинності Законом № 408. Безкоштовна передача товарів є для цілей оподаткування ПДВ постачанням (пп. 14.1.191 ПКУ). У свою чергу, базою оподаткування операцій з постачання товарів у загальному випадку є договірна вартість, а для контрольованих операцій - договірна вартість, але не нижча за звичайні ціни (п. 188.1 ПКУ).

Отже, база оподаткування ПДВ за простими (неконтрольованими) операціями визначається виходячи з договірної ціни, а вона в даному випадку дорівнює нулю. Отже, при придбанні подарунків платник ПДВ не формує податкового кредиту (негосподарського використання), а при видачі подарунків працівникам нараховує податкові зобов'язання у розмірі 0 грн. При цьому він повинен виписати податкову накладну, обидва екземпляри якої залишають у себе.

Якщо роботодавець при придбанні подарунків включив суму ПДВ до податкового кредиту, то при їх видачі працівникам він у цій же сумі (виходячи із вартості придбання подарунків) нараховує податкові зобов'язання з ПДВ. Підстава – негосподарське використання товарів (п. 189.1 та пп. «г» п. 198.5 ПКУ).

приклад. Підприємство закупило 10 подарункових наборів із солодощами для дітей своїх працівників загальною вартістю 600 грн., у т. ч. ПДВ – 100 грн. Відповідно вартість одного подарунка 60 грн. з ПДВ.

Подарунки від профспілки

За наявності на підприємстві профспілки клопіт із забезпечення дітей працівників новорічними подарунками, як правило, покладається на нього.

У документальному плані такий захід оформляється такими документами:

• кошторис доходів та витрат, у якому передбачено новорічні подарунки дітям працівників - членам профспілки;
• рішення профкому про видачу дитячих новорічних подарунків. Тут слід визначити вид подарунка (солодкості, іграшки, книжки тощо) та граничну суму витрат на один подарунок;
• список дітей, яким належить новорічний подарунок. Обмеження віком профком встановлює самостійно;
• відомість на видачу дитячих новорічних подарунків у довільній формі Факт отримання подарунка батьком дитини засвідчується його підписом у відомості.

Крім того, профспілка має зберігати документ (накладну, чек тощо), що підтверджує придбання подарунків.

ПДФО.Тут існує кілька підстав для того, щоб не включати вартість подарунка до доходу батька дитини.

1) новорічна пільга – ст. 3 Закону № 2117. Відповідно до цієї норми вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отримані батьками для своїх дітей від органів державної влади, органів місцевого самоврядування, громадських (у т.ч. профспілкових) організацій та створених ними закладів освіти, охорони здоров'я та культури, які утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, не включається до оподатковуваного доходу батьків.

Подарунком для цих цілей є набори товарів, що містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва та фрукти, загальною вартістю не більше ніж 91,76 грн.

Зверніть увагу - під цю пільгу підпадає видача подарунків у період з 15 листопада 2013 року до 15 січня 2014 року.

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ подарунки у неоподатковуваній частині слід відобразити з ознакою «127» (інші доходи), а в оподатковуваній – «126» (допблаго);

2) подарункова пільга – пп. 165.1.39 ПКУ. Про цю пільгу ми детально говорили вище, розглядаючи оподаткування подарунків від роботодавця. Застосувати цю пільгу мають право усі суб'єкти господарювання, у тому числі і профспілки (спільний лист ДПАУ та Федерації профспілок України від 15.02.2011 р. № 4284/7/17-0717, 3071/6/17-0715, 58/01-16 /330 та лист ДПАУ від 02.12.2011 р. № 6711/6/17-11/5). Якщо профспілка видає подарунки, які не відповідають вимогам Закону №2117 (наприклад, книжкова продукція), то подарунок вартістю до 573,50 грн. можна не обкладати ПДФО саме на цій підставі.

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ вартість подарунка відображається з ознакою:

• «160» - у неоподатковуваній частині;
• «126» - в оподатковуваній ПДФО частини. Дохід визначається з урахуванням "натурального" коефіцієнта;

3) профспілкова пільга – пп. 165.1.47 ПКУ. Тут сказано, що ПДФО не стягується із суми виплат чи відшкодувань (крім зарплати або інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), які здійснюються профспілками своїм членам протягом року у сукупності у розмірі, що не перевищує 1610 грн. (в 2013 році). Зауважте, що сумове обмеження встановлено з розрахунку на рік.

Для застосування цієї пільги виплата має здійснюватися у розмірах та на цілі, встановлені профспілкою.

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ вартість подарунка на цій підставі наводиться з ознакою:

• «167» - у неоподатковуваній ПДФО частини;
• «126» - у частині, що оподатковується ПДФО. Оподатковуваний прибуток визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта.

ЄСВ.Питання з ЄСВ немає, оскільки батьки - члени профспілки є працівниками профспілки. Крім того, така виплата, як уже було сказано вище, не входить до фонду оплати праці (п. 3.23 Інструкції № 5) та входить до переліку виплат, які не оподатковуються ЄВС (п. 8 розділу II Переліку № 1170).

Податок на прибуток.Забезпечення дітей працівників, які є членами профспілки, новорічними подарунками здійснюється у межах їхньої статутної діяльності. Отже, ні доходи, ні витрати у податковому обліку прибутку профспілка за цими операціями не відображає. Це стосується й коштів, одержаних від роботодавця для фінансування такого заходу (абз. перший п. 157.9 ПКУ).

ПДВ.Серед профспілок не так часто зустрінеш платників цього податку. Якщо профспілка все ж таки зареєстрована платником ПДВ, то при придбанні подарунків суми ПДВ, що входять до їх вартості, можуть бути включені до податкового кредиту. При видачі подарунків профспілка зобов'язана у цій сумі нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ.

Вероніка Чернишова

Тоді при оформленні договору дарування внески на страхування від СР та ПЗ на вартість подарунків не нараховуються, оскільки в цьому випадку подарунки видаються не в рамках трудових відносин із працівником, а в рамках укладеного з ним цивільно-правового договору, який не передбачає сплати внесків на страхування від НС та ПЗ.

2. Премія за підсумками року

Відповідно до частини 1 ст. 22 та ст. 191 ТК РФ роботодавець вправі заохочувати працівників, які сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошувати подяку, видавати премію, нагороджувати цінним подарунком, почесною грамотою, представляти до звання кращого за фахом).

Відповідно до ст. 129 та ст. 135 ТК РФ премії, доплати та надбавки стимулюючого характеру, а також інші заохочувальні виплати є складовою заробітної плати, яка встановлюється працівнику трудовим договором відповідно до діючих систем оплати праці. Системи оплати праці встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами відповідно до трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права.

Безпосередньо виплата премії здійснюється на підставі наказу чи розпорядження керівника організації, оскільки саме наказом (розпорядженням) підтверджується досягнення показників преміювання у конкретному періоді (місяць, квартал, рік). Наказ складається формою N Т-11 (Т-11а), затвердженої постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 N 1.

2.1. Податок на прибуток організацій

Відповідно до ст. 252 НК РФ зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому зазначені витрати мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та спрямовані на отримання доходу.

Відповідно до ст. 255 НК РФ у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утримання працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

У цьому п. 2 ст. 255 НК РФ передбачено, що до витрат на оплату праці відносяться нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок та окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.

Враховуючи, що у ситуації, що розглядається, виплата премії за підсумками року передбачена трудовим та (або) колективним договором, такі витрати на підставі ст. 255 НК РФ можуть бути враховані щодо податкової бази з податку на прибуток. Аналогічні роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, від 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, від 14.05.2009 N 03-03-05 від 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, від 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, УФНС Росії у м. Москві від 19.12.2008 N 19-12/118853.

) Кредит Кредит 50 "Каса"
- Виплачено премію з каси.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Молчанов Валерій

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

У жодному законі немає нічого про новорічні подарунки для дітей. Проте, такі подарунки можуть бути закріплені у колективному договорі чи статуті підприємства. Тоді роботодавець зобов'язаний діяти відповідно до цих документів.

Правила отримання подарунків

Якщо у договорі чи статуті підприємства чітко прописано порядок отримання подарунків, то йому й треба слідувати. Якщо чітких правил не встановлено, все відбувається на розсуд роботодавця. Наприклад, у нас на підприємстві були такі варіанти:

2014 рік - новорічний подарунок співробітнику (шампанське, коробка цукерок, календар)

2015 рік - новорічний подарунок на кожну дитину (сертифікат у книгарню)

2016 рік – знову кожному співробітнику сертифікат на дитину до 12 років

У добрі роки та подарунки більше, а в кризові часи – за будь-яке спасибі.

Заміна подарунків на заходи

Найчастіше компанії проводять новорічні заходи для дітей своїх співробітників. Реалізувати такі заходи також можна по-різному:

Своїми силами. Якщо колектив досить згуртований, можна самостійно за безпосередньої підтримці роботодавця організувати дітям свято. Конкурси, маленькі подарунки. Бюджет швидше за все спільний, хоча може й організація все сплатити.

Виїзні ялинки. Організована поїздка на новорічну ялинку для дітей від одного підприємства або квитки на централізовані вистави.